一、政策規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；
6、贊助支出；
7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
（摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
二、申報(bào)表
A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明：
19.第19行“（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。
20.第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的稅收滯納金、加收利息。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。
三、實(shí)務(wù)
（一）罰金
罰金是指法院判處犯罪人向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢(qián)的刑罰方法。罰金屬于財(cái)產(chǎn)刑的一種。在中國(guó)刑法中是一種附加刑。
【例】公司因構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪被判處罰金, 不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）行政性罰款
行政處罰是指行政主體依照法定職權(quán)和程序?qū)`反行政法規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)人給予行政制裁的具體行政行為。罰款屬于行政處罰的一種。
例如：
1.公司因沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)納稅被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。
2.因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的罰款及滯納金。
3.因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防大隊(duì)的處罰，交納罰款。
4.單位的司機(jī)因交通違章被交警罰款。
5.因違反有關(guān)規(guī)章制度被工商部門(mén)處罰。
6.辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款。
7.其它因違反了相關(guān)法律法規(guī)，支付的罰款等。
上述行政罰款，違反法律、行政法規(guī)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
（三）經(jīng)營(yíng)性罰款
納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款，在取得合規(guī)的稅前扣除憑證，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除
例如：1. 因未按照合同要求支付貨款而支付的違約金；
2.因未按照要求履行合同而支付的罰款、賠償金；
3.企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出；
4.其它按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款等。
【補(bǔ)充】屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金（一般屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用）可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金（一般是指銷(xiāo)售方支付的違約金或者因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未發(fā)生而收到違約金）可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開(kāi)具的收款憑證在稅前扣除,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
（三）罰息
借款人在規(guī)定的日期未還款造成的逾期而交納的罰金，如該筆借款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，可以在企業(yè)所得稅前扣除，需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。
（四）逾期繳納社保的滯納金
逾期繳納社保的滯納金不屬于稅收滯納金，也不屬于行政性罰款、罰金，因此可以在企業(yè)所得稅前列支
綜上所述，我們應(yīng)注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營(yíng)性罰款的區(qū)別。行政罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失違反了國(guó)家相關(guān)法律，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理；而例如合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款和訴訟費(fèi)等，只是不符合交易雙方經(jīng)濟(jì)合同的約定，并且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，在取得合規(guī)的稅前扣除憑證前提下，應(yīng)允許企業(yè)所得稅前扣除，不需做納稅調(diào)整。
