企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
因此，成本費用稅前扣除，總的原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制，例外情況是實際支付（即收付實現(xiàn)制）。下面，我們一起看看成本費用稅前扣除有關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付。
一、成本費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制稅前扣除與發(fā)票的聯(lián)系
成本費用稅前扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是需要注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的成本費用屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
因此，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的成本費用，屬于境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅項目的，應(yīng)依據(jù)發(fā)票稅前扣除；屬于從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，對方開具的發(fā)票，應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票當(dāng)年度不能稅前扣除。
成本費用稅前扣除關(guān)于發(fā)票取得的時限：國家稅務(wù)總局出臺國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件規(guī)定于匯算清繳時取得發(fā)票，企業(yè)發(fā)生的成本費用可以在當(dāng)年度稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的成本費用，如果匯算清繳前未能取得發(fā)票，在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，還可以稅前扣除嗎？如果可以稅前扣除，是在發(fā)票取得所屬年度稅前扣除嗎？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后取得成本費用發(fā)票，企業(yè)可以采取專項申報的方式追溯到發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年，即五年后取得成本費用的發(fā)票，該項成本費用不能稅前扣除了。
二、成本費用稅前扣除的例外： 工資薪金費用遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付相結(jié)合原則
1. 工資薪金費用稅前扣除
企業(yè)發(fā)生的工資薪金費用稅前扣除，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付相結(jié)合原則，即匯算清繳時允許稅前扣除的工資薪金費用，是當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提的工資薪金費用且年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付。
相關(guān)政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條
當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提的工資薪金費用，在年度匯算清繳結(jié)束后未員工實際支付，何時稅前扣除？注意，不是在工資實際支付后追溯到發(fā)生年度稅前扣除，根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定，應(yīng)在工資實際支付所屬年度稅前扣除。
相關(guān)政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
2. 上市公司股權(quán)激勵稅前扣除
企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。
企業(yè)所得稅稅前扣除，上市公司根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定，應(yīng)在實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
從上規(guī)定可知，股權(quán)激勵確認的工資薪金費用，遵循的也是實際支付（即實際行權(quán)時）。
三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除關(guān)于實際支付的誤解
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
因此，不少人因上述規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方之間利息稅前扣除存在誤解，認為關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的借款利息，除符合上述規(guī)定的比例之外，必須是實際支付的利息才能稅前扣除。
正確的理解是：“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。
