購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中常見的支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題也一直備受納稅人關(guān)注。哪些憑證可以作為購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣憑證？如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？改簽費(fèi)、退票費(fèi)是否可以按照購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？一起來看看這幾個(gè)熱點(diǎn)問題。
1. 哪些憑證可以作為購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣憑證？
答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：
• 增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票)
• 增值稅電子普通發(fā)票
• 注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單
• 鐵路車票以及公路、水路等其他客票
2. 納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
3. 我公司是一般納稅人，邀請(qǐng)大學(xué)專家開展職工培訓(xùn)，并為其支付往返機(jī)票，能否按照旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答：不可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。
4. 我公司是一般納稅人，員工出差取得電子客票行程單，行程單中單獨(dú)注明了改簽費(fèi)，改簽費(fèi)是否可以按照購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
答：可以。航空運(yùn)輸電子客票行程單上列明的機(jī)票改簽費(fèi)，屬于航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的范疇，可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
5. 取得航空公司開具的退票費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，是否可以作為購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票進(jìn)行抵扣？
答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第二條的規(guī)定：“納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅。”因此，納稅人的退票費(fèi)支出，不屬于“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，而是購(gòu)進(jìn)“其他現(xiàn)代服務(wù)”。
納稅人的退票費(fèi)支出，如果取得了“其他現(xiàn)代服務(wù)”的增值稅專用發(fā)票，則可以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，再按規(guī)定抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。
6. 單位取得的長(zhǎng)途客運(yùn)手撕客票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答：不可以。未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效)，暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
7. 一般納稅人接受國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得符合條件的電子普通發(fā)票或者客票，如何填寫申報(bào)表？
答：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。
同時(shí)，第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額，第10欄包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。
