俗話說：樹大分枝，人大分家。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，有些企業(yè)需要成立分支機(jī)構(gòu)，那么，企業(yè)應(yīng)該是設(shè)立分公司還是子公司？?jī)烧咧g有何區(qū)別？哪種形式更能減少稅收負(fù)擔(dān)呢？
本文以餐飲企業(yè)為例，分析設(shè)立分公司或子公司哪種形式更節(jié)稅，以及如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理，可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
子、分公司的區(qū)別
性質(zhì)不同：分公司不具有企業(yè)法人資格；財(cái)產(chǎn)全部屬于總公司，民事責(zé)任由總公司承擔(dān)；經(jīng)營(yíng)范圍不得超過總公司規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍。
子公司具有企業(yè)法人資格，是獨(dú)立的法人；財(cái)產(chǎn)方面有母公司的參與，但仍有屬于自己的財(cái)產(chǎn)；擁有自己獨(dú)立的名稱、章程和組織機(jī)構(gòu)，對(duì)外以自己的名義進(jìn)行活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)，須獨(dú)立承擔(dān)。
企業(yè)所得稅繳納方式不同：分公司由于不是獨(dú)立法人，可以不獨(dú)立核算，企業(yè)所得稅在年度終了后由總公司統(tǒng)一匯總清算。執(zhí)行跨地區(qū)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。
但是，企業(yè)所得稅在總公司統(tǒng)一匯算清繳之后，需要按一定比例分?jǐn)偟礁鞣止久�，由分公司自行在�?dāng)?shù)乩U稅。
根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，子公司必須獨(dú)立核算，獨(dú)立申報(bào)納稅。在注冊(cè)地繳納稅款，并適用按月(或季)預(yù)繳、年底匯算清繳的規(guī)定。
案 例
某海鮮酒店是Ａ市一家知名餐飲企業(yè)，2021年準(zhǔn)備在其他城市開設(shè)20家分店，初步預(yù)算這20家分店每家利潤(rùn)不到100萬元。那么，開設(shè)的20家分店是設(shè)立分公司還是子公司更節(jié)稅呢？
方案1：設(shè)立分公司
由于企業(yè)所得稅需要匯總納稅，匯總后各項(xiàng)指標(biāo)超過了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
因此，20家店合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為500萬元（20×100×25%）。
提示：1.分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.如果分支機(jī)構(gòu)不并入總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而選擇按照獨(dú)立納稅人單獨(dú)納稅，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。
3.假如總公司和所有分公司匯總計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額，且從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額指標(biāo)也符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；單獨(dú)一個(gè)分公司即使各項(xiàng)指標(biāo)符合要求，也不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
方案２：設(shè)立子公司
由于每家酒店不論是從人員人數(shù)、資產(chǎn)總額還是應(yīng)納稅所得額來看，都符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，可按照5%稅率繳納企業(yè)所得稅。
因此，20家店合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為100萬元（20×100×5%）。
綜上而言，該餐飲公司若是開設(shè)分店，應(yīng)設(shè)立子公司，能夠節(jié)稅400萬元。
提示：一般情況下，新業(yè)務(wù)單元以分公司形式存在更節(jié)稅，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)設(shè)立初期，很長(zhǎng)一段時(shí)間只有支出沒有收入，容易發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可以合理減輕總公司企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定向好時(shí)，可考慮設(shè)立子公司，如果下屬企業(yè)在開設(shè)的不長(zhǎng)時(shí)間就可能盈利，或者是很快就能夠扭虧為盈，那么此時(shí)設(shè)立的子公司不僅可以得到作為獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)便利之處，還可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
其實(shí)，不管成立哪種類型的公司，還是需要從實(shí)際出發(fā)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展、盈虧情況的變化，調(diào)整分支機(jī)構(gòu)的模式。
相關(guān)問答
匯總納稅企業(yè)如何做好稅務(wù)處理？一起來看看稅務(wù)總局的回復(fù)。
01、匯總納稅企業(yè)上一季度不符合小型微利企業(yè)條件，已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偠惪�，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合小型微利企業(yè)條件，上季度已就地分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
稅務(wù)總局回復(fù)：匯總納稅企業(yè)如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)多預(yù)繳的稅款，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
02、匯總納稅企業(yè)如何辦理匯算清繳手續(xù)？
稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
03、匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用什么申報(bào)表進(jìn)行年度納稅申報(bào)？分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)什么表？
稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）第二條規(guī)定，執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》進(jìn)行月度、季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)。
04、匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何辦理？
稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十五條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：
（一）總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。
（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
（三）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失強(qiáng)化后續(xù)管理。
05、匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偠惪睿绾翁幚恚?/font>
稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪�，造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~分?jǐn)偟娇倷C(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偠惪钪锌蹨p。
06、匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)，如何計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？
稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十八條規(guī)定，對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤�，�?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤�，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。
07、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅款的分?jǐn)偙壤绾斡?jì)算？
稅務(wù)總局回復(fù)：由于分公司不需要自行計(jì)算應(yīng)納稅額，也無需在匯算清繳過程中填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整等，只需根據(jù)總公司計(jì)算分配的實(shí)繳稅款，就地補(bǔ)稅或退稅即可。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
具體計(jì)算公式為：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。
